แนววินิจฉัย: ค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างอาคารโรงงานและค่าใช้จ่ายในการซื้อเครื่องจักรพร้อมทั้งอุปกรณ์
เครื่องมือต่าง ๆ ของบริษัทฯ เป็นค่าใช้จ่ายเพื่อใช้ร่วมกันในกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
และประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยไม่สามารถแยกได้อย่างชัดแจ้งว่าภาษีซื้อที่เกิดจากการซื้อ
เครื่องจักรและอุปกรณ์เครื่องมือต่าง ๆ เป็นภาษีซื้อของกิจการประเภทใด และในส่วนภาษีซื้อที่เกิดจาก
การก่อสร้างอาคารโรงงานนั้น ก็ไม่สามารถประมาณการการใช้พื้นที่อาคารเพื่อใช้ในการประกอบกิจการ
ของตนเองซึ่งเป็นกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มได้ จึงให้บริษัทฯ เฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของ
รายได้ของแต่ละกิจการ ดังนี้
1. ในปีที่บริษัทฯ เริ่มประกอบกิจการหรือได้ประกอบกิจการมาแล้ว แต่ยังไม่มีรายได้ ให้
ประมาณการรายได้ของกิจการทั้งสองประเภทของปีที่เริ่มมีรายได้ แล้วเฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของ
ประมาณการรายได้ดังกล่าว และให้นำภาษีซื้อที่เฉลี่ยได้ตามส่วนของประมาณการรายได้ของกิจการ
ประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มมาหักออกจากภาษีขาย แต่ภาษีซื้อดังกล่าวจะต้องมีจำนวนไม่เกินกึ่งหนึ่ง
ของภาษีซื้อที่นำมาเฉลี่ย
2. สำหรับในปีถัดจากปีที่เริ่มประกอบกิจการและยังไม่มีรายได้ถึงสิ้นปีของปีที่เริ่มมีรายได้ ให้
เฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของประมาณการรายได้เช่นเดียวกับปีที่บริษัทฯ เริ่มประกอบกิจการหรือได้
ประกอบกิจการมาแล้ว แต่ยังไม่มีรายได้
เมื่อสิ้นปีที่เริ่มมีรายได้ ให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนคำนวณภาษีซื้อที่หักได้จริงตามส่วนของ
รายได้ที่เกิดขึ้นจริงของกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และให้ปรับปรุงภาษีซื้อที่ได้นำมาหัก
ออกจากภาษีขายแล้ว
ปีที่เริ่มมีรายได้ให้หมายถึง ปีแรกที่มีรายได้เกิดขึ้นจริงไม่น้อยกว่า 6 เดือนภาษี
3. สำหรับปีถัดจากปีที่เริ่มมีรายได้เป็นต้นไป ให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนเฉลี่ยภาษีซื้อ
ตามส่วนของรายได้ของปีที่ผ่านมาโดยไม่ต้องปรับปรุงภาษีซื้ออีก
ทั้งนี้ตามข้อ 2 และข้อ 7 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่
29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 โดยบริษัทฯ ต้องยื่นแบบ ภ.พ.30 เพิ่มเติม สำหรับภาษีซื้อส่วนที่
เฉลี่ยได้ตามส่วนของรายได้ของกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งบริษัทฯ ไม่มีสิทธินำไปหักออกจาก
ภาษีขาย แต่บริษัทฯ ได้นำไปหักออกจากภาษีขาย (ภาษีซื้อที่บริษัทฯ ยื่นไว้เกิน) ตามมาตรา 83/4 แห่ง
ประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ ยังคงต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 89/1 แห่งประมวลรัษฎากร
เลขตู้: 66/32378
